Пособие на погребение — что нужно знать
Закон о доходах установил необлагаемый размер пособия на погребение, если оно выплачивается работодателем, а также установил условия, при которых пособие было бы необлагаемым. Кроме того, Закон о доходах оставил необлагаемым размер пособия, предоставляемого за счет средств фондов. Эти случаи проанализируем в статье.
Пособие за счет средств предприятия-работодателя
Согласно пп. “б” пп. 4.3.21 Закона о доходах, не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода сумма пособия на погребение, предоставляемого работодателем умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в т. ч. перед уходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.
А теперь разложим весь этот текст по полочкам и определим, при каких условиях предоставляется необлагаемое пособие на погребение.
1. Предоставляется только налогоплательщику его работодателем по последнему месту работы, включая и лиц, ушедших на пенсию.
Рассмотрим на примере.
Пример 1 С ООО “Автомобилист” уволился работник в связи с уходом на пенсию. Через какое-то время он умер. Его родственники (жена, брат, сестра, сын, дочь и т. д.) имеют право обратиться на последнее место работы умершего (в данном случае это ООО “Автомобилист”) с заявлением о выплате им пособия на погребение. Они должны предоставить также копию свидетельства о смерти бывшего работника. Пособие выплачивается по приказу руководителя.
2. Размер необлагаемого пособия в 2005 году составляет 1140,00 грн (570,00 х 2). Сумма, превышающая 1140 грн, облагается по ставке 13% при выплате пособия на погребение.
Пример 2 На ООО “Автомобилист” обратилась жена бывшего работника (последнее место его работы) с заявлением о выплате ей пособия на погребение супруга в размере 1500,00 грн. При этом она представила копию свидетельства о смерти.
Поскольку 1500,00 превышает необлагаемый размер пособия (1140,00 грн), необходимо с разницы 360 грн (1500 – 1140) удержать налог с доходов. Согласно п. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, такое пособие не включается в фонд оплаты труда, взносы на социальное страхование (в т. ч. и в Пенсионный фонд) предприятие не начисляет и не удерживает. В таблице 1 отражен бухгалтерский и налоговый учет операции по выплате пособия на погребение за счет средств работодателя.
Таблица 1
| Начислено пособие на погребение за счет средств предприятия | |||||
| Удержан налог с доходов с суммы превышения: (1500,00 – 1140,00) х 13% | |||||
| Выплачено пособие на погребение из кассы | |||||
Соответственно, если сумма пособия не превышает 1140,00 грн, основания для удержания налога с доходов отсутствуют, а количество хозяйственных операций уменьшается до двух:
Д-т 949 К-т 661 и Д-т 661 К-т 301.
Выплаченное пособие на погребение в необлагаемом размере 1140,00 грн работодатель не отражает в налоговом расчете по ф. №1-ДФ. А вот сумму превышения (в нашем примере это 360,00 грн) должен отразить в указанной форме с признаком дохода “14”1.
При этом указывается идентификационный номер того физического лица, которому выплачивается пособие.
Отметим, что предприятие может выплатить работнику помощь на погребение членов его семьи (отца, матери, сестры, брата и т. д.). В данном случае такая помощь может быть облагаемой и не облагаемой налогом. Так, необлагаемой будет считаться материальная помощь с соблюдением требований пп. 9.7.3 Закона о доходах. А именно: выплата производится резидентом, заработная плата работника в месяце выплаты матпомощи не превышает 570 грн (и соответственно, работник имеет право на налоговую социальную льготу), необлагаемый размер матпомощи совокупно за отчетный год превышает 570 грн (письмо ГНАУ от 26.04.2004 г. №7441/7/17-3117).
Сумма превышения (а также матпомощь, которая не соответствует хотя бы одному из условий) облагается налогом на доходы, но при этом сумма всей помощи не включается в фонд оплаты труда предприятия согласно пп. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, а поэтому взносы не удерживаются и не начисляются.
Пособие за счет средств предприятия – не работодателя
Вернемся к упомянутому ранее пп. 4.3.21 Закона о доходах. В его подпункте “а” говорится, что не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода сумма пособия на погребение, предоставляемого каким-либо физическим лицом или благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины или профсоюзом.
Сразу отметим: если пособие предоставляет физическое лицо – не субъект предпринимательской деятельности (не являющееся налоговым агентом согласно пп. 8.2.2 Закона о доходах), то необходимо обратить внимание на пп. 8.2.1 Закона о доходах, в котором указано, что в случае получения налогоплательщиком доходов не от налогового агента первый обязан включить полученные суммы в состав годового налогооблагаемого дохода и подать Декларацию.
В отличие от условий предоставления пособия работодателем, условия выплаты и размер пособия на погребение за счет физических лиц или благотворительных организаций, профсоюзов не ограничены узкими рамками.
Если же на предприятие обратились родственники умершего, который вообще не был работником такого предприятия или был работником, но только не по последнему месту работы, то в этом случае предприятие может предоставить благотворительную помощь, предусмотренную п. 9.7 Закона о доходах. А именно: необлагаемую сумму нецелевой благотворительной помощи (пп. 9.7.3 Закона о доходах), в том числе материальную помощь, можно выплатить при соблюдении трех условий:
– выплата производится резидентом;
– получатель такой помощи должен предоставить справку с места работы, где применяется налоговая социальная льгота, о заработной плате того месяца, в котором начисляется (выплачивается) помощь. Одновременно в этом месяце заработная плата получателя материальной помощи не должна превышать 570 грн;
– сумма материальной помощи совокупно за отчетный год не должна превышать 570 грн согласно пп. 9.7.3 Закона о доходах. Одновременно предприятие, выплачивающее материальную помощь не работнику предприятия, отражает ее в форме №1-ДФ с признаком дохода “14” 2.
Если заработная плата превысит 570 грн, то выплатить необлагаемую помощь предприятие не сможет, так что придется удержать 13%. Также отметим, что, согласно пп. 3.32 Инструкции по статистике заработной платы, суммы материальной и благотворительной помощи, выплачиваемые лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, не включаются в фонд оплаты труда предприятия. Это означает, что взносы в фонды с суммы такой помощи не начисляются и не удерживаются (даже если с нее удерживается налог с доходов).
Пособие за счет Фонда соцстраха по временной потере трудоспособности
Согласно ст. 45 Закона №2240, пособие на погребение предоставляется Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности (далее – Фонд) в случае смерти застрахованного лица, а также членов его семьи, находящихся на его иждивении:
– жены (мужа);
– детей, братьев, сестер и внуков, не достигших 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братьев, сестер и внуков – при условии, что они не имеют трудоспособных родителей), а также студентов и учащихся средних профессионально-технических и высших учебных заведений с дневной формой обучения – до 23 лет;
– отца, матери;
– деда и бабки по прямой линии родства.
Помните! Согласно п. 2 ст. 45 Закона №2240, не считаются находившимися на иждивении застрахованного лица члены семьи, имевшие самостоятельные источники средств к существованию (получали заработную плату, пенсию и т. п.).
Размер пособия на погребение определен ст. 46 Закона №2240, согласно которому размер пособия устанавливается правлением Фонда, но не меньше размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного законом. В таблице 2 приведены размеры пособия по периодам их изменения.
Таблица 2
| 01.01.2002 – 31.03.2002 | ||
| 01.04.2002 – 30.09.2002 | ||
| 01.10.2002 – 31.03.2004 | ||
| 01.04.2004 – май 2004 | ||
| Май 2004 – 31.12.2004 | ||
| С 01.01.2005 г. до настоящего времени |
Внимание: обратиться за назначением пособия на погребение можно в любое время (поскольку сроков давности для обращения за пособием не установлено). Его размер будет определяться исходя из даты смерти, а не на дату обращения за ним. Основанием для назначения пособия будут:
– свидетельство о смерти, выданное органом регистрации актов гражданского состояния;
– справки с места жительства о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица.
Пособие предоставляется застрахованному лицу, члену его семьи или другим юридическим или физическим лицам, осуществляющим погребение, не позднее дня, следующего за днем обращения.
Что касается налогообложения пособия на погребение, выплачиваемого за счет средств Фонда, то, согласно пп. 4.3.1 Закона о доходах, не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика (не подлежат отражению в его годовой налоговой декларации) суммы страховых выплат, получаемых из Фонда социального страхования. Также на основании п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы не включаются в фонд оплаты труда пособия и прочие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов социального страхования (в т. ч. пособие на погребение). Поэтому основания для начисления или удержания взносов предприятием в фонды отсутствуют. В таблице 3 отражен бухгалтерский и налоговый учет операции по предоставлению пособия на погребение за счет средств Фонда.
Таблица 3
| Начислено пособие на погребение за счет средств фонда социального страхования | |||||
| Выплачено пособие на погребение из кассы | |||||
Предприятия, назначающие и выплачивающие пособие на погребение за счет средств Фонда, отражают такие расходы в разделе IV “Расходы за счет страховых взносов”.
Пособие за счет Фонда соцстраха от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Как правило, в этот Фонд социального страхования обращаются в случае наступления несчастного случая на производстве. Так, статьей 21 Закона №1105 предусмотрено, что в случае смерти потерпевшего Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний обязан в установленном законодательством порядке:
– своевременно и в полном объеме выплачивать единовременное пособие лицам, находившимся на содержании умершего;
– организовать погребение умершего, возместить стоимость связанных с этим ритуальных услуг.
Так, на основании п. 6 Порядка проведения расходов на погребение в случае смерти потерпевшего от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, утвержденного постановлением КМУ от 11.07.2001 г. №826, размер и процедура проведения и учета расходов на погребение и связанных с этим ритуальных услуг устанавливаются правлением Фонда для областных управлений его исполнительной дирекции на дифференцированной основе в соответствии с финансовыми возможностями и местными условиями по представлению исполнительной дирекции Фонда. Предельные размеры расходов на погребение потерпевшего и связанных с этим ритуальных услуг утверждены постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 15.08.2001 г. №22.
Обращаем внимание, что расходы на погребение возмещают отделения исполнительной дирекции Фонда страхователю, семье умершего или другому лицу, осуществлявшему погребение, при наличии документов, подтверждающих соответствующие расходы на день погребения.
Таблица 4
| От работодателя по последнему месту работы | Не ограничен. Необлагаемый размер составляет 1140,00 грн | – заявление от родственников умершего; – приказ руководителя предприятия; – копия свидетельства о смерти умершего (бывшего работника) |
| Другое предприятие или физическое лицо | Не ограничен | Заявление родственников умершего |
| Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности | Устанавливается правлением Фонда (см. таблицу 2) | – свидетельство о смерти, выданное органом регистрации актов гражданского состояния; – справки с места жительства о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица |
| Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Единовременное пособие рассчитывается Фондом исходя из средней заработной платы умершего. Расходы на погребение осуществляются в пределах норм | Для единовременного пособия – справка о средней заработной плате умершего за последние 6 календарных месяцев работы. Для возмещения расходов на погребение – оригиналы платежных документов (чек, квитанция и т. п.) о расходовании средств при погребении умершего |
1 Дело в том, что Порядком заполнения и сдачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (утвержден приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. №451), не предусмотрено вообще отражение в форме №1-ДФ суммы пособия на погребение, которое выплачивается работодателем (а только профсоюзом, благотворительной организацией или Фондом).
2 Кроме того, предприятию желательно выдать справку о начислении (выплате) необлагаемой материальной помощи физическому лицу.
Нормативная база
Закон о доходах – Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
Закон №2240 – Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением”.
Закон №1105 – Закон Украины от 23.09.99 г. №1105-XIV “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к потере трудоспособности”.
Инструкция по статистике заработной платы – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета по статистике Украины от 13.01.2004 г. №5.
Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»
